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南昌代理記賬:固定資產投資:四種方式哪個更合適?

點擊量:0   來源:信捷財務   更新時間:2019-05-15

企業,特別是大企業投資(意義:是未來收益的累積)固定(fixed)資產時,一般只考慮企業所得稅,不考慮其他稅種或稅收優惠的影響,從而忽略了大部分稅收政策對投資決策的影響,最終影響投資收益。企業應該明白:投資固定資產,算好稅收賬再決策。
假設條件
為了更好地說明問題(Emerson),需要假設以下幾個前提:一是本文考慮的稅種僅為流轉稅、企業所得稅,忽略其他稅種及附加。南昌代理記賬指會計咨詢、服務機構及其他組織等經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構接受獨立核算單位的委托,代替其辦理記賬、算賬、報賬業務的一種社會性會計服務活動。代理記賬的主體是經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構,包括會計師事務所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的其他中介機構;代理記賬的對象是不具備設置會計機構、或者在有關機構中設置專職會計人員的獨立核算單位,如小型經濟組織、應當建賬的個體工商戶等;代理記賬的內容主要是代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬等業務;代理記賬的性質是一種社會性會計服務活動,是會計工作社會化、專門化的表現;代理記賬在法律上的表現則是通過簽訂委托合同的方式來明確和規范委托及受托雙方的權利義務關系。二是被分析的企業假定為高新技術企業,企業所得稅稅率為15%;固定資產屬于可加速折舊和加計扣除(deduct)的范圍,銀行貸款利率為5%。折舊方法為年限平均法,機器設備年限為10年,殘值為0.三是購入不超過100萬元的固定資產,可以抵扣不含稅價17%的進項稅額,現金凈流出量為不含稅價。
投資分析
在實踐中,固定資產投資主要有直接購買、股東投入、企業重組和股東調撥四種方式。
第一種,直接購買固定(fixed)資產。用這種方式,既可以享受企業所得稅前一次性扣除,又可以按會計準則計算的每年折舊加計扣除。以貸款利率作為投資報酬率測算:享受稅收優惠,產生的現金凈流量現值=100×15%=15。無稅收優惠,產生的現金凈流量凈值=100÷10×15%×7.7217=11.58。因加速折舊而產生的貨幣時間價值=15-11.58=3.42,為企業創造的價值為3.42萬元。企業固定資產投資實際現金凈流量=100-3.42=96.58。
第二種,股東直接用固定資產投資。用這種方式,股東自身的稅收成本=增值稅(VAT)+附加稅+企業所得稅。按規定,企業不符合固定資產加速折舊的條件,企業應至少按10年計提折舊,分10年稅前扣除,不能產生貨幣時間價值利潤(profit)。這樣,企業固定資產投資實際現金凈流出量為100萬元。
第三種,公司重組、合并方式取得的資產。南昌代理記賬指會計咨詢、服務機構及其他組織等經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構接受獨立核算單位的委托,代替其辦理記賬、算賬、報賬業務的一種社會性會計服務活動。代理記賬的主體是經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構,包括會計師事務所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的其他中介機構;代理記賬的對象是不具備設置會計機構、或者在有關機構中設置專職會計人員的獨立核算單位,如小型經濟組織、應當建賬的個體工商戶等;代理記賬的內容主要是代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬等業務;代理記賬的性質是一種社會性會計服務活動,是會計工作社會化、專門化的表現;代理記賬在法律上的表現則是通過簽訂委托合同的方式來明確和規范委托及受托雙方的權利義務關系。假定重組涉及的固定資產賬面凈值(賬面價值)與市場公允價值相等,沒有計提減值準備。如果采用一般重組方式,企業按雙方約定的固定資產的公允價作為入賬價值,不符合固定資產加速折舊的條件,不能在企業所得稅前一次性扣除。按規定,應至少按10年計提折舊,分10年稅前扣除,不能產生貨幣時間價值利潤。企業固定資產投資實際現金凈流出量為100萬元。如果采用特殊重組方式,由于本文假定固定資產賬面凈值與市場公允價值相同,因此,測算的現金凈流出量結果與一般重組相同為100萬元。增值稅的風險與一般重組與相同。
第四種,股東無償調撥。南昌代理記賬指將本企業的會計核算、記賬、報稅等一系列的工作全部委托給專業記賬公司完成,本企業只設立出納人員,負責日?;醣沂罩б滴窈筒撇9艿裙ぷ?。公司接受股東無償調撥資產,不論作為股東的投資還是捐贈,入賬價值都是按公允價值作為計稅基礎。在此種情況下,固定資產不符合加速折舊的條件,不能享受一次性扣除,必須按稅法規定的年限計提折舊扣除,不能產生貨幣時間價值利潤。這樣,企業固定資產投資實際現金凈流出量為100萬元。在此情況下,股東的資產在增值稅和企業所得稅屬于視同銷售,可以給企業開具增值稅專用發票,企業可以抵扣進項,因此增值稅可以不考慮。
投資建議
基于上述分析,在直接外購方式下,企業可以同時享受固定資產(zī chǎn)的加速折舊和加計扣除(deduct)優惠,在投資過程(guò chéng)中獲取了額外(extra)的貨幣時間價值,投資現金凈流量最小,按銀行貸款5%利率計算時,現金凈流出量為96.58%,與其他幾種方式相比節約比例為3.42%;增值稅進項正常抵扣,沒有其他稅收負擔和風險(risk)。
也就是說,四種方式中,直接外購不僅手續簡單,交易過程證據充足,企業賬務處理簡單明了,還可以享受最大限度的稅收優惠,獲取因此產生的貨幣時間價值,使得企業所需的投資資金量最小,并且在企業投資報酬率越高時對企業越有利。
融資租入固定資產享受 ;雙加 ;政策不同投資性房地產和固定資產如何界定?固定資產評估增值的折舊能否稅前扣除?企業購入的固定資產,會計計提折舊的年限長于稅法規定的最低折舊年限怎么辦?
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